Business Emirates #102 (December 2023 - January 2024)

МаксимСимонов, канд. юрид. наук, личный налоговый консультант Â ˥˸̑˼˻˿̄˼̄̄̒̌ ˗̇˷˸̈́˿̌ ˴̃˿̇˷ - ̉˷̌ ̊˻˷̂˼̄̄̒̃ ̇˷˸̅̉̄˿́˷̃ ˹̒˻˷ - ̉̕ ̇˼˾˿˻˼̄̉̈́˿˼ ˹˿˾̒ ́̅̉̅̇̒˼ ̆̅ - ˾˹̖̅̂̉̕ ˿̃ ̇˷˸̅̉˷̉̓ ˷̇˼̄˻̅˹˷̉̓ ˽˿̂̓˼ ˿ ̅̉́̇̒˹˷̉̓ ˸˷̄́̅˹̈́˿˼ ̈̎˼̉˷ ˥˻̄˷́̅ ̊ ̇˷ - ˸̅̉̅˻˷̉˼̂˼̀ ̅̈̉˷˹̏˿̖̌̈ ˹ ˧̅̈̈˿˿ ˹̅˾̄˿ - ́˷̉̕ ̈̂˼˻̊̐̕˿˼ ˹̅̆̇̅̈̒ ́˷́ ̆̇˷˹˿̂̓̄̅ ̊˻˼̇˽˿˹˷̉̓ ̄˷̂̅˺ ̄˷ ˻̅̌̅˻ ̋˿˾˿̎˼̈́˿̌ ̂˿̍ ̆̇˿ ˹̒̆̂˷̉˼ ˾˷̇˷˸̅̉̄̅̀ ̆̂˷̉̒ ˿ ˹̅˾̄˷ - ˺̇˷˽˻˼̄˿̀ ˻˿̈̉˷̄̍˿̅̄̄̒̃ ̇˷˸̅̉̄˿́˷̃ ́˷́ ̃˼˽˻̊̄˷̇̅˻̄̒˼ ̈̅˺̂˷̏˼̄˿̖ ̅˸ ˿˾˸˼ - ˽˷̄˿˿ ˻˹̅̀̄̅˺̅ ̄˷̂̅˺̅̅˸̂̅˽˼̄˿̖ ˹̂˿̖̉̕ ̄˷ ̄˷̂̅˺˿ ̇˷˸̅̉̄˿́˷ ˻̅̂˽˼̄ ̂˿ ̇˷˸̅̉̄˿́ ̆̂˷̉˿̉̓ ̄˷̂̅˺ ̄˷ ̇̅̈̈˿̀̈́˿̀ ˻̅̌̅˻ ̆̅ ̃˼̈̉̊ ̆̇̅˽˿˹˷̄˿̖ ˾˷ ̇̊˸˼˽̅̃ ˿ ̃̅˽̄̅ ̂˿ ˾˷̎˼̈̉̓ ̇̅̈̈˿̀̈́˿̀ ˤ˛˫ˢ ˹ ̈̎˼̉ ̊̆̂˷̉̒ ̄˷̂̅˺˷ ˹ ̈̉̇˷̄˼ ̆̇̅˽˿˹˷̄˿̖ 1. Как удерживать НДФЛ в 2024 году при выплате зарплаты работникам – налоговым нерези- дентам России (с учетом измене- ний в Налоговом кодексе РФ от 31.07.2023)? В первую очередь, необходимо опреде- лить налоговый статус физического лица (резидент или нерезидент) и источник до- хода. Если работник признается резидентом России, налог должен уплачиваться в Рос- сии, независимо от того, где находится ис- точник его дохода. Если цифровой кочевник не признается резидентом, Россия источни- ком дохода не является, налог в России пла- тить не надо. Налоговые резиденты РФ должны упла- чивать налог со всех доходов, независимо от того, где они были получены, а нерезиденты уплачивают налоги только с тех доходов, ис- точником которых признается Российская Федерация (ст. 209 НК РФ). Под источником дохода понимается та или иная деятельность (работа по найму, предпринимательская деятельность, обла- дание авторскими правами и т. д.) или при- носящие доход активы (например, движи- мое и недвижимое имущество). До конца 2023 года при выплате дохода по трудовому и гражданско-правовому договору источник определялся не по тому, какая организация выплатила доход, а по тому, где выполнялась работа (в России или за ее пределами). Если трудовой договор предусматрива- ет, что местом работы является иностранное государство, то вознаграждение выплачива- ется за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, следовательно, источника дохода в России не будет (письмо Минфина РФ от 11.10.2017 № 03-04-06/66426). Такие до- ходы, полученные в 2023 году нерезидентами, в России НДФЛ не облагаются. У налоговых резидентов эти доходы облагаются по ставке 13%-15%. Если работник является налоговым рези- дентом, но получает доходыот источников за пределами РФ, в частности, если трудовой до- говор о дистанционной работе предусматрива- ет нахождение рабочего места в иностранном государстве, то исчисление, декларирование и уплатаНДФЛпроизводятся им самостоятель- но (подп. 3 п. 1 ст. 228НКРФ, ПисьмоМинфина РФот 18.01.2023№03-04-05/3302). ʗˊˏˈːˈːˋˢ ˔ ͳ ˢː˅˃˓ˢ ʹͲʹͶ ˆˑˇ˃ С 2024 года доходы дистанционных работ- ников, которые работают по трудовым до- говорам с российской организацией, ее под- разделением за рубежом или подразделением иностранной компании, зарегистрирован- ным в РФ, станут признавать доходами от источников в РФ. Ставку НДФЛ для таких работников установили в размере 13% (15% с доходов свыше 5 млн рублей в год) независи- мо от статуса налогового резидентства. Сум- му налога работодатель как налоговый агент должен будет удержать из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. С 1 января 2025 года аналогичные из- менения затронут исполнителей (налоговых нерезидентов РФ) по гражданско-правовым договорам, которые работают за пределами России по договорам с российскими заказчи- ками, либо получают доходы на российский счет в банке. ЭКСПЕРТ ÄÅËÎÂÛÅ ÝÌÈÐÀÒÛ / ДЕКАБРЬ – ЯНВАРЬ 2024 / 51